Письмо Межрайонной Инспекции ФНС России N 2 по Самарской области от 07.11.2005 N 07-26/38686 "Об условиях ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ с СУММ налога на добавленную стоимость, УПЛАЧЕННЫХ за СЧЕТ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ"

Архив



Вопрос: Просим дать разъяснение, в какой момент наша организация может предъявить к вычету НДС по приобретенным материальным ценностям и основным средствам, которые были оплачены за счет заемных средств. Заемные средства в настоящее время не возвращены.



Ответ:



МЕЖРАЙОННАЯ ИНСПЕКЦИЯ ФНС России N 2

ПО САМАРСКОЙ области



ПИСЬМО

от 7 ноября 2005 г. N 07-26/38686



На запрос Межрайонная Инспекция ФНС РФ N 2 по Самарской области сообщает следующее:

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Налоговый кодекс РФ не содержит положений, связывающих момент возникновения права на вычет НДС с исполнением налогоплательщиком обязанностей перед третьими лицами, вытекающих из договоров займа.

Однако в Определении от 08.04.2004 N 169-О Конституционный Суд указал на то, что право на вычет сумм налога, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг) и уплаченных покупателями за счет имущества (в том числе денежных средств и ценных бумаг), полученных по договорам займа, возникает у налогоплательщика только после исполнения последним обязательства по возврату займа. Позиция Конституционного Суда основывалась на выводе об отсутствии у налогоплательщика, производящего оплату приобретаемых товаров (работ, услуг) за счет средств, полученных по договору займа, реальных затрат на уплату налога.

Конституционным Судом 04.11.2004 было вынесено Определение N 324-О, разъясняющее положения Определения N 169-О. в этом документе Конституционный Суд отметил, что из Определения N 169-О не следует, что налогоплательщик в любом случае не вправе произвести налоговый вычет, если сумма НДС уплачена поставщику товаров (работ, услуг) в составе цены за счет заемных денежных средств до момента исполнения налогоплательщиком обязанности по возврату займа. Отказ в праве на налоговый вычет может иметь место только в случае, если процесс реализации товаров (работ, услуг) не сопровождается соблюдением корреспондирующей этому праву обязанности по уплате НДС в бюджет в денежной форме. То есть в случае, если имущество, приобретенное по возмездной сделке (в том числе и по договору займа), к моменту передачи его поставщику в счет оплаты начисленных сумм налога не только не оплачено либо оплачено не полностью, но и явно не подлежит оплате в будущем.

Таким образом, ограничение права на вычет сумм НДС, уплаченных поставщикам за счет заемного имущества, может иметь место только в отношении недобросовестных налогоплательщиков, действия которых направлены на неправомерное получение налогового вычета. Кроме того, указанные сделки подлежат углубленному контролю со стороны налоговых органов.



Заместитель руководителя Межрайонной

ИФНС России N 2 по Самарской области

советник налоговой службы РФ 2 ранга

М.В.МАЗУРИНА









Региональное законодательство Следующий региональный документ,  правовая интернет библиотека







Разное

Новости